Studio Commercialisti

Occorre innanzitutto considerare che per il fisco il principio della deducibilità di un costo o della detraibilità dell’IVA dipendono dalla “inerenza”. Per “inerenza” si intende l’attitudine di una data risorsa (esempi: merce destinata alla vendita, programma software per lavorare) a contribuire alla produzione dei ricavi (di una data impresa) o dei compensi (di un dato professionista), in relazione alla attività economica svolta.

Il giudizio sulla inerenza di una determinata voce di costo è data ovviamente per primo dall’ente economico interessato (l’imprenditore piuttosto che il professionista) ma resta sempre soggetta all’eventuale verifica e giudizio di merito da parte del fisco, il quale conserva il potere di contestare l’eventuale abuso e di “riprendere a tassazione” il costo che non dovesse eventualmente rispettare quel criterio dell’inerenza prima accennato. Oltre al principio generale dell’inerenza, esistono alcune norme che dettano esattamente come e in quale misura, l’inerenza deve essere intesa. Il trattamento fiscale degli automezzi rientra nei casi specificamente regolamentati.
Esaminiamo l’orientamento dato dalle norme più comuni e la ratio che le ispira.
Tra gli automezzi vanno distinti gli autocarri dalle autovetture. Gli automezzi sono funzionali per il trasporto di beni o di attrezzature e possono perciò trovare inerenza nell’ambito dell’impresa che compravende beni oppure produce servizi ma certamente non nell’attività dei professionisti i quali per la loro attività null’altra esigenza hanno fuorché trasportare la propria persona. Le autovetture sono invece funzionali al trasporto delle persone e possono allora trovare inerenza sia nell’attività dell’impresa sia in quella del professionista.
L’individuazione in concreto dei costi inerenti alle finalità dell’attività economica svolta, può essere difficoltosa nell’ipotesi di beni suscettibili di utilizzazione indifferenziata (ad esempio l’autovettura) perché non connessi direttamente ed esclusivamente all’attività economica esercitata. In questi casi la valutazione va adottata caso per caso, in base alle prove fornite dal contribuente (Cass.19 marzo 1002, n. 3419). In linea teorica, così come la stessa penna usata per compilare una fattura a un cliente piuttosto che per scrivere una cartolina di saluti a un amica sarebbe potrebbe (estremizzando) considerarsi in uso “promiscuo”, anche l’autovettura utilizzata sia per l’attività economica esercitata dal e sia per la vita privata dell’imprenditore o del professionista, occorrerebbe distinguere per quanta parte dei relativi costi si avrebbe diritto alla deducibilità/detraibilità IVA.
Per rendere più semplice la vita amministrativa, la norma fiscale giunge a una conclusione salomonica: i costi dell’autovettura sono deducibili al 50%. Per quanto riguarda l’IVA è invece previsto che il diritto alla detraibilità sia limitato al 15% dell’IVA applicata dal concessionario e di questo solo il 50% è infine detraibile; la parte di IVA che non è consentito detrarre si assomma quindi al costo di acquisto.
Le norme fiscali impongono poi un limite al valore per l’acquisto dell’autovettura, stabilendo che l’importo di 18.075,99 Euro (comprensivi dell’IVA non detratta) corrisponda al valore massimo ai fini della deducibilità del costo, da ridurre quindi del 50% e da distribuirsi in quattro anni (25% annuale) con il metodo dell’ammortamento. Nel caso in cui l’autovettura avesse un costo di acquisto superiore ai 18.075,99 Euro, tutta la parte del costo eccedente risulta di conseguenza indeducibile, come se cioè non rientrasse più nella “inerenza” dell’attività o come altrimenti dire che l’autovettura avente costo di acquisto superiore a 18.075,99 Euro, per la legge fiscale essa ha costo di acquisto paria a 18.075,99 Euro. L’identico principio è esteso al caso del leasing, dove la deducibilità del canone risulta dal rapporto tra il costo sostenuto dalla società di leasing per l’acquisto dell’autovettura e quel limite dei 18.075,99 Euro. Esempio: costo di acquisto dell’autovettura = 30.000 Euro; 18.075,99 : 30.000 = 60,25% percentuale di deducibilità dei relativi canoni di leasing, sempre da assumere poi al 50% per via della presunzione assoluta di “promiscuità” dell’uso.
Un altro aspetto da considerare è che per il professionista la deducibilità è limitata ad un solo veicolo, nuovamente affermandosi così il fatto che il mezzo di trasporto è per egli funzionale allo spostamento della propria persona.
Sono infine da segnalare i recentissimi provvedimenti normativi riguardanti anche le autovetture (D.L. 223 del 4 luglio 2006) attualmente in corso di discussione al Parlamento per la conversione in legge definitiva, e cioè, in estrema sintesi:
 

[1] Art. 36 – recupero della base imponibile; comma 5. All'articolo 102,  comma  3,  del  testo  unico  delle  imposte  sui redditi, di cui al decreto del  Presidente  della  Repubblica  22  dicembre 1986, n. 917, le parole: «La misura stessa può essere elevata  fino  a  due volte, per ammortamento  anticipato  nell'esercizio  in  cui  i  beni  sono entrati in funzione  per  la  prima  volta  e  nei  due  successivi;»  sono sostituite dalle seguenti: «Fatta eccezione per i beni di cui  all'articolo 164, comma 1, lettera b), la misura stessa può essere elevata  fino  a  due volte per ammortamento anticipato nell'esercizio in cui i beni sono entrati in funzione e nei due successivi;»